緬甸
稅制概況
1988年9月，由軍人組成的緬甸國家恢復法律秩序委員會接管了管理國家的權力，並確立對外開放、實行市場經濟的政策，11月，該委員會頒布了《緬甸聯邦外國投資法》(MFIL)，規定了吸引外國投資的優惠政策，同時也揭開了緬甸稅制改革的序幕。一是調低了偏高的稅率，增加了新的規定：對《所得稅法》稅率做了大幅調整；外國人居民的納稅人地位的收入年度期限，由300天減為183天。二是新規定：在納稅年度內，除資產損失外的有關業務損失，可從該年的收入中得到抵消或允許結轉到隨後的三年收入中衝消；三是增加了固定資產折舊率(新建築物的折舊率為15%，機器和工廠的折舊率為20%)；四是《商業稅法》取代了《商品和服務稅法》，拓寬了直接稅稅源，兩次降低了商品和服務的稅率。私人企業的稅收經兩次調整後，由原來的5%∼60%調整為0.5%∼20%；一些嚴格控制商品的稅率也做了大幅下調，如香煙由125%調為7.5%，朗姆酒由225%調為20%，勞工和低收入工人所喜愛的烈酒也由200%調為20%；五是《海關稅法》取代了《海關法》，並大幅降低關稅，由0%∼500%降低為0%∼40%，同時，使海關管理向國際標準化邁進。1991年3月，緬甸成為“世界海關組織”成員；1992年，緬甸頒布了新的《海關稅法》；1994年11月成為《統一代碼制度公約》(HSC)締約成員，並使該法于1995年1月1日在緬甸正式生效。
緬甸稅收負擔表
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單位：10億緬甸元 |
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項目 |
96/97 |
97/98 |
98/99 |
99/20 |
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GDP |
791.98 |
1119.5 |
1609.8 |
2190.3 |
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稅收收入 |
28.9 |
45.9 |
52.9 |
54.4 |
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佔GDP% |
3.7 |
4.1 |
3.3 |
2.5 |
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其中：所得稅 |
9.2 |
15.3 |
20.9 |
21.5 |
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商業稅 |
9.5 |
18.1 |
22.7 |
24.6 |
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關稅 |
7.8 |
8.6 |
5.2 |
5 |
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非稅收入 |
24.2 |
40.7 |
63.5 |
61.3 |
資料來源：2001 IMF Country Report NO.01/18
根據統計數據顯示：緬甸的稅收收入不到其財政收入的50%，其主要稅種有所得稅、商業稅、財產稅、消費稅、關稅、機動車稅、印花稅等，其中所得稅、商業稅、關稅佔了其稅收收入的90%以上。從1996∼2000幾個財政年度的數字看，其宏觀稅收負擔很低，1999∼2000財政年度宏觀稅負僅為2.5%。
所得稅法簡介
1.基本規定
(1)劃分標準
外國人或外國企業所得稅是按“居民外國人”和“非居民外國人”進行劃分，具體標準如下：
——如果外國人在納稅年度內，居住在緬甸的時間不少於183天，則可作為居民外國人；按照緬甸公司法或其他現行法律設立的公司，其股東全部或部分為外國人或外國機構，可成為居民外國人；全部或部分合作夥伴由外國人組成的協會(而非公司)，如果其業務的監控、管理和決策完全在緬甸境內進行並實施，應視為居民外國人；
——非居民外國人是指並非緬甸居民的外國人，因此，外國公司在緬甸的分公司是“非居民”，因為它是在緬甸以外設立的；
但上述分類與按《緬甸聯邦外國投資法》設立的企業無關。
(2)納稅年度
所得稅納稅年度是以財政年度為基礎，從當年的4月1日起到次年的3月31日止。在財政年度中，有收入的年份稱為“所得稅年”，下一年則為“評估年”。收入的資料應在所得稅年度的6月3l日或之前報送稅收辦公室，但如果業務終止了，有關資料應在終止之日起的一個月內提交。 資本收益的資料應在處置有關資產後的一個月內提交。不合理的收益將以罰代稅(最高為10%)。
(3)稅源
居民外國人或企業的所得稅收入，無論來源於緬甸或國外均應納稅。非居民外國人或企業收入來源於緬甸境內，應按非居民所規定的稅率納稅。主要來源分為：職業收入、業務收入、其他收入、財產收益和未申明收入。
(4)所得稅的計算
在計算一項業務的凈利潤時，應扣除為此產生的費用，如：合理的業務開支、業務損失的抵償、固定資產的折舊費、向慈善機構捐獻的減免(不得超過總收入的25%)等，但以下費用不得扣除：資本消耗、個人花費、與業務不相稱的花費，除職業服務外，支付給並非公司或合作社的任何協會成員的費用等。在“職業、財產和其他收入”項下的收入，也按上述方法計算，但與財產收入有關的折舊費不能扣除。
2、免征所得稅
根據《所得稅法》，對以下收入免征所得稅：
(1)宗教或慈善機構的收入，並且該收入只能用於宗教或慈善事業；
(2)政府當局的收入(如發展委員會)；
(3)與存款(儲蓄)有關的任何收入；
(4)撫恤金收入；
(5)死亡或受傷補償；
(6)人壽保險收入；
(7)除資本收益和企業收入(如業務、職業或假期)之外的非定期或一次性收入；
(8)來源於協會或公司、工廠等個人的分利或分紅收入。
來源：中國—東盟博覽
責編：丁文健 |
